高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)財(cái)務(wù)專家評(píng)審要點(diǎn)解讀
財(cái)務(wù)專家根據(jù)《認(rèn)定辦法》和《工作指引》規(guī)定的認(rèn)定條件,對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)審, 并給出評(píng)審意見, 特別是要對(duì)建議不予通過的申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè), 應(yīng)該給出充足的理由 。
(一)近3年研發(fā)費(fèi)用占比
此項(xiàng)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的必要條件。
評(píng)審依據(jù):
①査看中請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)提供的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中研究開發(fā)費(fèi)用,并重新量算近3年研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)的比例是否達(dá)到《認(rèn)定辦法》和《工作指引》的要求。
②重點(diǎn)審査專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中費(fèi)用類型和金額歸集是否符合《工作指引》要求。例如,其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的20% ,有委托外部開發(fā)費(fèi)用的要査看研究開發(fā)組織管理水平部分的技術(shù)開發(fā)合同是否符合獨(dú)立交易原則和技術(shù)開發(fā) (特別注意不是技術(shù)服務(wù)費(fèi)用)及合同時(shí)間節(jié)點(diǎn),是否按8o%的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用等。
③審查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)編制說明中是否有披露研發(fā)費(fèi)用的歸集方法:第一種,成本類科目設(shè)置研發(fā)支出,分別“資本化”和“費(fèi)用化”; 第二種, 管理費(fèi)用一研發(fā)費(fèi)用科目核算。
④查看專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)編制說明中在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額 (不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用) 的占比是否超過60% (以專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和技術(shù)開發(fā)合同為依據(jù)) 。
不予通過理由1 :通過審查申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近3年的研發(fā)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例為X% ,根據(jù)《工作指引》的定義, 銷售收入應(yīng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。經(jīng)重新核算后, 該企業(yè)近3年研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例僅為Y% , 根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條相關(guān)規(guī)定,該企業(yè)最近1年銷售超過2億元,近3年研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件, 建議不予通過。
不予通過理由2 : 通過審查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表費(fèi)用類型,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的研究費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”超過20% 。另外, 其委外費(fèi)用未按80%計(jì)入。根據(jù)《工作指引》要求,并經(jīng)重新核算后, 該企業(yè)近3年研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例為 X% 。根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條相關(guān)規(guī)定,該企業(yè)最近1年?duì)I業(yè)收入超過2億元,近3年研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件, 建議不予通過。
不予通過理由3 : 通過審查申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)提供的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告, 發(fā)現(xiàn)未披露研發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用科目單獨(dú)核算, 僅建立了研發(fā)臺(tái)賬, 并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),根據(jù)《工作指引》規(guī)定,申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)必須設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。 該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,建議不予通過。
不予通過理由4:通過査看申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)該報(bào)告中披解該申請(qǐng)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用中 X%為境外研究開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十一條相關(guān)規(guī)定, 在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額的占比要超過80% 。而企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用中境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用為 Y% ,低于80% 。綜上所述,不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,建議不予通過。
(二)近1年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比
此項(xiàng)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的必要條件。
評(píng)審依據(jù):
①查看專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告, 重新核算高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù)) 收入占總收入(收入總額減去不征稅收入)的比例是否達(dá)到60% ,特別要注意“總收入”的概念。
②審查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告, 重新核算主要產(chǎn)品 (服務(wù)) 的收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例是否在50%以上。
不予通過理由1:通過審查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和近1年年度審計(jì)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近1年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占營(yíng)業(yè)收入的比例X%,而總收入為收入總額減去不征稅收入,經(jīng)重新核算后,該企業(yè)近1年高新術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入的比例為Y%,低于《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的最近1年高新產(chǎn)品(服務(wù))收入不低于同期總收入的60%。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,建議不予通過。
不予通過理由2:通過審查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,報(bào)告中披露該企業(yè)的主要產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例為x%。根據(jù)《工作指引》規(guī)定,主要產(chǎn)品(服務(wù))收入占同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例應(yīng)超過50%。而該企業(yè)相應(yīng)的比例為X% ,低于50%。 綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,建議不予通過。
(三)各報(bào)告(包括匯算清繳表)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性
此項(xiàng)審査的目的是為査看申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)近3年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目要求。 這里要注意管業(yè)成本、管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用3個(gè)科目的關(guān)系。 申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)不需要提供 所有附表, 僅需提供主表、 成本明細(xì)表、 收入明細(xì)表和期間費(fèi)用明細(xì)表即可。
評(píng)審依據(jù):
①年度審計(jì)報(bào)告中“管理費(fèi)用”與“營(yíng)業(yè)成本科目”和所得稅匯算清繳表中“管理費(fèi)用”與“營(yíng)業(yè)成本”數(shù)據(jù)是否一致,不一致的應(yīng)提供相應(yīng)情況說明,必須要第三方中介機(jī)構(gòu)(審計(jì)單位)做情況說明或提供調(diào)整分錄表(蓋章);年度審計(jì)報(bào)告中“利潤(rùn)表”和“報(bào)表附注”披露的研發(fā)費(fèi)用是否一致(《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》),不一致的應(yīng)提供相應(yīng)情況說明,并要求中介機(jī)構(gòu)(事務(wù)所)蓋章確認(rèn)。
②審查所得稅匯算清繳表中 “期間費(fèi)用明細(xì)表” 與年度審計(jì)報(bào)告中管理費(fèi)用一研究開發(fā)費(fèi)用” 是否相符。 不符的要求企業(yè)提供情況說明, 并要求中介機(jī)構(gòu)(事務(wù)所)蓋章確認(rèn)。
③審查年度審計(jì)報(bào)告與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的 “研發(fā)費(fèi)用” 的關(guān)系, 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中“研發(fā)費(fèi)用”應(yīng)小于或等于年度審計(jì)報(bào)告中“研發(fā)費(fèi)用”。
注意: 、匯算清繳表中管理費(fèi)用遠(yuǎn)小于研究開發(fā)費(fèi)用的 (差異較大情形下),建議不予通過。
不予通過理由: 通過審査各報(bào)告間的關(guān)聯(lián)性及根據(jù)企業(yè)提供的差異說明:將研發(fā)費(fèi)用誤計(jì)入生產(chǎn)成本等,可以判定該企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。在管理費(fèi)用中核算的研發(fā)費(fèi)用比例不符合《工作指引》要求。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告從營(yíng)業(yè)成本中調(diào)整,根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,營(yíng)業(yè)成本是已經(jīng)銷售的產(chǎn)品成本,對(duì)應(yīng)的是銷售收入,收入與成本是匹配的,不可能把已經(jīng)銷售的產(chǎn)品退回。 研發(fā)成本為產(chǎn)品銷售前的成本, 應(yīng)在管理費(fèi)用科目列支。 該企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用誤計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為 X萬元,應(yīng)予剔除。經(jīng)重新核算后，該企業(yè)近3年研發(fā)費(fèi)用總額為Y萬元, 占同期銷售收入之比不符合《認(rèn)定辦法》研發(fā)費(fèi)用比例的要求。綜上所述,該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,建議不予通過。
（四）進(jìn)行持續(xù)具有目標(biāo)的開發(fā)活動(dòng)
審查研究開發(fā)費(fèi)用是否有持續(xù)性,例如, 2013年成立，僅有2015年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的企業(yè), 要提供情況說明 。
(五)企業(yè)成長(zhǎng)性指標(biāo)(20分)
成長(zhǎng)性指標(biāo)項(xiàng)是財(cái)務(wù)專家對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)進(jìn)行評(píng)審的客觀打分項(xiàng) 。 財(cái)務(wù)專家應(yīng)根據(jù)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù), 重新核算企業(yè)近3年年凈資產(chǎn)和銷售收入(主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入),不到3年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限核算。 重新計(jì)算的百分比根據(jù)《工作指引》進(jìn)行打分。
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