“買(mǎi)一增一”贈(zèng)品是否視同銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃
某家電銷(xiāo)售公司主要從事電視機(jī)批發(fā)業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在向下級(jí)零售商銷(xiāo)售電視機(jī)的過(guò)程中，將熱水壺、電扇、遮陽(yáng)傘、豆?jié){機(jī)、電飯鍋、電暖氣、炒菜鍋等小家電作為促銷(xiāo)品，向他們免費(fèi)贈(zèng)送，但該公司仍然對(duì)這些促銷(xiāo)品開(kāi)具了普通發(fā)票，并申報(bào)了全部的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。
繼而，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在負(fù)數(shù)沖減銷(xiāo)售的情況，也就是在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的金額欄上，既注明有銷(xiāo)售電視的金額，又注明有小額負(fù)數(shù)沖減的金額。對(duì)此，公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)@些負(fù)數(shù)沖減的金額是對(duì)零售商購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)的折扣。
問(wèn)題所在單從該業(yè)務(wù)的表面看，該公司對(duì)于這些折扣的處理方法符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）的規(guī)定，即納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中一些發(fā)票上的折扣比例產(chǎn)生了疑問(wèn)。經(jīng)測(cè)算，個(gè)別發(fā)票上的折扣比例最高達(dá)70%左右，不符合商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的常規(guī)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求家電銷(xiāo)售公司提供關(guān)于這些折扣的合同、數(shù)據(jù)來(lái)源、計(jì)算依據(jù)、計(jì)算過(guò)程，準(zhǔn)備重新核實(shí)其折扣的真實(shí)數(shù)額。然而，該公司財(cái)務(wù)人員對(duì)一些異常折扣始終不能提供有關(guān)資料，最終承認(rèn)都是對(duì)促銷(xiāo)品收入的沖減。
原來(lái)，該公司為了促進(jìn)對(duì)主打商品電視機(jī)的銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)了很多促銷(xiāo)品，并免費(fèi)提供給下級(jí)零售商，要求零售商在銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)把促銷(xiāo)品免費(fèi)贈(zèng)送給消費(fèi)者。而根據(jù)現(xiàn)有稅收政策規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送貨物要視同銷(xiāo)售并申報(bào)納稅。如果對(duì)贈(zèng)送的促銷(xiāo)品不申報(bào)納稅，被稅務(wù)人員檢查發(fā)現(xiàn)，可能受到行政處罰。但若申報(bào)納稅，公司又覺(jué)得冤枉（因?yàn)槭菬o(wú)償贈(zèng)送，沒(méi)有收到任何貨款）。
因此，公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了一番精心“籌劃”：一方面，對(duì)促銷(xiāo)品不僅開(kāi)具普通發(fā)票，而且記錄銷(xiāo)售收入并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；另一方面，對(duì)之前記載的促銷(xiāo)品收入，以折扣的形式在增值稅專(zhuān)用發(fā)票中進(jìn)行沖減。他們認(rèn)為，這樣既可以使促銷(xiāo)品收入在賬面上得到正常的體現(xiàn)，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，又可以把促銷(xiāo)品收入混淆在正常的折扣中一起沖減收入，達(dá)到對(duì)促銷(xiāo)品不申報(bào)納稅的目的。最終，該公司受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
解決辦法其實(shí)，在上述案例中，家電銷(xiāo)售公司對(duì)促銷(xiāo)品可以這樣安排：如果公司綜合考慮了電視機(jī)和促銷(xiāo)品的成本，認(rèn)為按照現(xiàn)實(shí)的成交價(jià)格，即使免費(fèi)贈(zèng)送促銷(xiāo)品仍然有利可圖。那么，公司在銷(xiāo)售電視機(jī)的時(shí)候，可以將促銷(xiāo)品的價(jià)值從整個(gè)交易價(jià)格中剝離出來(lái)，使促銷(xiāo)品的價(jià)格在開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中得到獨(dú)立的體現(xiàn)，成為正常的銷(xiāo)售商品，而不是“視同銷(xiāo)售”的商品。這種處理不僅在價(jià)格上確保了公司原來(lái)所能獲得的最大經(jīng)濟(jì)利益，而且有效化解了對(duì)促銷(xiāo)品視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)。
例如，原來(lái)銷(xiāo)售一臺(tái)電視機(jī)的價(jià)格為3000元，贈(zèng)送一個(gè)熱水壺，開(kāi)具發(fā)票并記載的收入為3000元。現(xiàn)在，可以根據(jù)熱水壺成本為50元的情況，將熱水壺的價(jià)格定位為60元，而把電視機(jī)的價(jià)格定位為2940元，使電視機(jī)和熱水壺的價(jià)格在開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中分別得到體現(xiàn)。比較前后兩種操作方法，記載的收入同樣是3000元，后者不僅沒(méi)有導(dǎo)致收入和稅負(fù)的增加，而且免去了“視同銷(xiāo)售”的后顧之憂(yōu)。
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